Налоги на бизнес во Франции

У начинающих предпринимателей во Франции нередко присутствует страх перед сложностью и многообразием налоговых режимов на бизнес. Он обоснован тем, что налоговая система здесь действительно непростая и очень отличается от привычных нам принципов налогообложения в России и странах СНГ. Кроме того, применяемый компанией налоговый режим во многом влияет на ее деятельность, финансовое планирование и результаты.

Прямые и косвенные налоги, разнообразные местные налоги, подлежащие уплате в зависимости от местонахождения компании, различные социальные сборы – как не запутаться во всем этом и выстроить эффективную налоговую стратегию, подходящую именно для Вашего проекта? Постараемся разобраться в нашей статье.

Налог на прибыль во Франции

Первый налог, который приходит на ум, когда мы говорим о бизнесе, - это налог на финансовый результат, или налог на прибыль компаний. Сложность во Франции заключается в том, что финансовый результат в зависимости от организационно-правовой формы Вашего предприятия может облагаться двумя разными налогами: налогом на доходы (Impôt sur le revenu, или IR) или корпоративным налогом (Impôt sur les sociétés, или IS). И если для некоторых видов компаний возможна только одна из опций, для других законодательство предоставляет выбор. Главное отличие этих режимов заключается в том, что в случае IR налог платит сам предприниматель от собственного имени либо участники общества как физические лица, в пропорции их долей в обществе, а при IS налоговым субъектом выступает само предприятие как юридическое лицо.

Налог на доходы (IR)


Налогом на доходы (IR) по умолчанию облагаются такие формы компаний как:

- индивидуальный предприниматель (auto-entrepreneur),
- индивидуальный предприниматель с ограниченной ответственностью (EIRL),
- общество с ограниченной ответственностью с единственным участником (EURL),
- некоммерческое общество (société civile),
- товарищество (SNC).

Некоторые из них, например EIRL и EURL, при соблюдении ряда условий могут заявить о переходе на режим обложения корпоративным налогом (IS). Для других данный режим является единственно возможным. Может быть и обратная ситуация – компании, по умолчанию облагаемые корпоративным налогом, в целях налогового планирования имеют право заявить о переходе на режим IR, например, семейные общества с ограниченной ответственностью (SARL familiale).

В рамках категории налога на доходы (IR) существует несколько возможных режимов, которые отличаются правилами определения финансового результата, применимыми принципами бухгалтерского учета и порядком декларирования. Выделяют режим микро-предприятия (micro-entreprise) и обычный режим (régime réel). При этом последний может быть упрощенным или обычным (simplifié ou normal).

«Режим микро-предприятия» применяется к индивидуальным предпринимателям (auto-entrepreneur), а также к обществам с ограниченной ответственностью с единственным участником (EURL) при условии, что его годовой оборот не превышает €170 000 при осуществлении коммерческой деятельности или €70 000 при оказании услуг. Основное отличие этого режима заключается в том, что предприниматель освобождается от обязанности вести бухгалтерский учет, но в то же время, при определении налогооблагаемой базы не имеет права вычитать из своих доходов реально понесенные расходы. Вместо этого из его оборотов производится стандартный вычет, установленный законодательно и соответствующий, по мнению налоговых органов, примерному размеру расходов, которые он может нести, исходя из характера его деятельности:

• -71% для коммерческой деятельности (продаж),
  
• -50% для оказания услуг,
  
• -34% для «свободных профессий» (врачи, адвокаты, консультанты и т.п.)
  

Индивидуальные предприниматели, использующие этот режим, также имеют право выбрать, каким образом они будут декларировать и уплачивать налог на доходы – в общем порядке или в порядке «свободной уплаты» (versement libératoire). В последнем случае налог декларируется в упрощенном порядке онлайн раз в месяц или в квартал и уплачивается одновременно со всеми социальными платежами по следующим ставкам:

• 13,8% для коммерческой деятельности (продаж),
  
• 23,7% для оказания услуг (в том числе, услуги ремесленного характера),
  
• 24,2% для прочих услуг и «свободных профессий».

Отметим, что эти ставки уже включают в себя не только налог на доходы, но и все обязательные социальные платежи, которые во всех иных режимах рассчитываются, декларируются и уплачиваются отдельно.

Обычный режим отличается от режима микро-предприятия тем, что применяемые его компании в целях определения прибыли имеют право вычитать из своих доходов реально понесенные расходы, но при этом обязаны вести бухгалтерский учет. При этом выделяют:

- упрощенный обычный режим (régime réel simplifié) для компаний, чьи обороты не превышают €789 000 при осуществлении коммерческой деятельности или €238 000 при оказании услуг;
- нормальный обычный режим (régime réel normal) для всех остальных компаний. В данном случае применяются более строгие правила бухгалтерского и налогового учета.

За исключением опции «свободной уплаты», налог на доходы Вашего бизнеса подлежит декларированию одновременно с деклараций всех прочих доходов Вашей семьи. Для этого предназначено отдельное приложение к Вашей годовой декларации: форма 2042-С PRO.

Сроки подачи декларации устанавливаются ежегодно. Налоговая уведомляет об этом налогоплательщиков по почте или электронным письмом. Как правило, это происходит в марте-апреле текущего года, а крайний срок зависит от департамента проживания и того, как Вы подаете декларацию – онлайн или на бумаге. Например, по доходам за 2019 год подать декларацию можно было начиная с 20 апреля 2020 года, а крайний срок был установлен между 4 и 12 июня 2020 года. Отметим, что в 2020 году сроки были немного сдвинуты по сравнению с обычными в связи с пандемией Covid-19.

Общая сумма доходов Вашей семьи облагается траншами по прогрессивной шкале по следующим ставкам (актуальны на 2021 год):

Доходы менее €10 084 - 0%
От €10 085 до €25 710 - 11%
От €25 711 до €73 516 - 30%
От €73 517 до €158 122 - 41%
Свыше €158 122 - 45%

Корпоративный налог (IS)

Корпоративным налогом облагаются такие формы юридических лиц, как акционерные общества (SAS, SA, SCA, SASU), общества с ограниченной ответственностью (SARL), а также иные общества, которые выбрали этот режим как альтернативу IR (EURL, EIRL, SCI ). Корпоративный налог является аналогом российского налога на прибыль – принципы его расчета и уплаты схожи.

Как и для налога на доходы, для корпоративного налога предусмотрены два возможных режима, в зависимости от размера и годовых оборотов предприятия – обычный и упрощенный (régime réel normal и régime réel simplifié). Они отличаются применимыми принципами бухгалтерского учета и составом подаваемой отчетности.

Корпоративный налог в настоящее время находится в процессе реформирования – власти Франции планируют к 2022 году сгладить существующую прогрессивную шкалу и снизить налоговую ставку до 25% практически для всех категорий налогоплательщиков. На сегодняшний день в отношении прибыли, полученной в 2020 году, применяемая ставка зависит от размера годового оборота компании:

• При обороте менее €7,63 млн применяется ставка 15% в отношении части прибыли, не превышающей €38 120. Прибыль свыше этой суммы облагается по ставке 28%.
  
  
• При обороте от €7,63 млн до €250 млн применяется общая ставка 28%.
  
  
• При обороте свыше €250 млн в отношении части прибыли в пределах €500 000 также применяется ставка 28%, а свыше этой суммы она увеличивается до 31%.
  

При оборотах свыше €7,63 млн и если сумма налога к уплате при этом превышает €763 000, нужно оплатить дополнительный социальный сбор в 3,3% от общей суммы налога к уплате.

Сумма налога рассчитывается только с той прибыли, которая была получена во Франции. Доходы отдельных филиалов компании или ее штаб-квартиры из других стран не учитываются французским налоговым законодательством.

Чтобы оплатить корпоративный налог во Франции необходимо:

• Прибыль за предыдущий год разделить на четыре части.
  
• Каждая из частей оплачивается раз в квартал в даты, зависящие от даты закрытия бухгалтерского года (например, при закрытии года 31 декабря Вы должны уплатить авансы 15 марта, 15 июня, 15 сентября и 15 декабря).
  
• В установленный срок задекларировать реально полученную прибыль (при закрытии года 31 декабря - до 1 мая следующего года), из которой будет рассчитана фактическая сумма налога.
  
• Если вы заплатили больше, Вы имеете право на налоговый кредит, который будет учтен при осуществлении последующих авансов по графику платежей.
  

Налог на добавленную стоимость (TVA) и иные косвенные налоги

Практически все виды компаний во Франции подлежат уплате налога на добавленную стоимость (TVA). Исключение составляют индивидуальные предприниматели, а также вновь созданные компании в течение первых двух лет своей деятельности и микро-предприятия в случае, если их годовые обороты не превышают определенный для сферы их деятельности лимит. От обложения TVA также освобождены некоторые операции, такие как сдача недвижимости в аренду, медицинская и образовательная деятельность, а также внешняя торговля.

Как и с налогами, которые мы рассмотрели выше, для TVA существует обычный и упрощенный режимы. Они отличаются периодичностью подачи деклараций и порядком уплаты. Так, компании на упрощенном режиме декларируют налог раз в год, не позднее 1 мая текущего года за предыдущий год, а уплачивают двумя частями – в июле и декабре. Крупные компании, применяющие обычный режим, декларируют и уплачивают TVA каждый месяц.

Стандартная ставка TVA – 20%. К ряду товаров и услуг применяются пониженные ставки – 10% и 5,5%. Кроме того, особая ставка в 2,1% предусмотрена для медицинских товаров, расходы на которые возмещаются за счет системы обязательного медицинского страхования.

Как и в России, если входящий налог на добавленную стоимость превысил исходящий, французская компания имеет право на возмещение налога из бюджета. Тем не менее, часто это происходит не автоматически, а посредством проведения специальной налоговой проверки, по итогам которой принимается решение о возмещении.

Помимо НДС, во Франции существуют и иные косвенные налоги, применяемые к компаниям. Это акцизы на алкогольную и табачную продукцию и единый налог на бензин. Кроме того, существует налог на деятельность, оказывающую негативное влияние на окружающую среду, – например, для компаний, осуществляющих сбор и переработку мусора, и производство, которое приводит к выбросу отравляющих веществ в атмосферу.

Местные налоги

Местные налоги устанавливаются локально и их ставки и порядок уплаты зависит от департамента, в котором зарегистрирована компания. Рассмотрим наиболее распространённый местный налог, который применяется ко всем компаниям на всей территории Франции – налог на недвижимость предприятий.

Налог на недвижимость (Cotisation foncière des entreprises, CFE)

Данным налогом облагаются все компании и индивидуальные предприниматели, независимо от того, где они находятся и какие применяют режимы по иным налогам. Объектом налогообложения выступают недвижимые объекты, которые используются компанией для осуществления своей деятельности – офисные помещения, торговые площади, даже если компания не является их собственником. Может показаться парадоксальным, но даже индивидуальный предприниматель, зарегистрировавший свою деятельность по своему домашнему адресу, облагается CFE, так как фактически для осуществления своей профессиональной деятельности он использует свое жилье – недвижимый объект. Однако в данном случае законодательно предусмотрен лимит в €531 для предпринимателей, чьи годовые доходы не превышают €10 000.

Ставки и порядок исчисления CFE варьируются от одного города к другому. Для примера, в Париже применяется ставка 16,52% от установленного кадастрового дохода недвижимого объекта. На практике, суммы данного налога в Париже составляют в среднем от €200 до €2 000 в год.

Отдельно стоит рассмотреть компании, которые используют коммерческий юридический адрес – зарегистрированы в так называемом «agence de domiciliation». Они подлежат уплате минимального размера CFE, устанавливаемого ежегодно местными властями. Минимальный размер CFE в Париже за 2019 год составил €76 для компаний, чьи годовые обороты не превышают €100 000, и €447 для всех остальных.

От CFE освобождены все компании в первый год от момента создания, но должны задекларировать недвижимые объекты, которые они используют для осуществления своей профессиональной деятельности не позднее 31 декабря этого же года. На базе этих данных налоговая рассчитывает налог к уплате самостоятельно и ежегодно направляет компании налоговое извещение. Оплата производится не позднее 15 декабря текущего года за этот же год.

Иные налоги

Помимо всего вышеперечисленного, существует ряд иных налогов, которые применяются менее централизованно и зависят в большинстве своем от специфики деятельности той или иной компании и ее годовых оборотов. Компании, чей годовой оборот превышает €500 000, дополнительно к CFE уплачивают налог на добавленную стоимость предприятия (CVAE). Или, например, те предприятия, которые имеют или используют в своей деятельности автомобили, будут уплачивать налог на автомобильные средства (TVS).

Если Ваша компания планирует нанимать сотрудников, не стоит забывать и об обязательных социальных отчислениях (cotisations sociales) на фонд заработной платы и социальных налогах, таких как обязательный взнос на профессиональное образование (contribution unique à la formation professionnelle et à l'alternance).

При планировании своей деятельности во Франции следует обязательно принять во внимание все нюансы местного налогового законодательства. Это поможет не только подобрать оптимальные для Вашего бизнеса формы и режимы, но и избежать неприятных открытий впоследствии.

Любые сложности с налогами перекрываются преимуществами ведения бизнеса в стране. Франция весьма привлекательна развитой экономикой и стабильностью. Французская банковская система – одна из самых безопасных в мире, здесь практически отсутствуют риски резкого индекса инфляции или обесценивания валюты. Здесь созданы оптимальные условия для иностранных компаний, желающих открывать здесь представительства, филиалы или полноценные юридические лица. Во Франции предусмотрены и многочисленные льготы и преференции, которыми можно воспользоваться с целях оптимизации налогового бремени Вашей компании. Обратитесь к профессионалу – он поможет Вам разобраться во всех тонкостях и сэкономить не только средства, но и драгоценное время.